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工商時報【黃春生執業會計師】

最近十年，無限通訊革命，高科技產業日新月異，所謂的工業4.0的到來，加上全球貨幣政策的量化寬鬆，依靠勞力謀生的中產階層，若未能提升環境變遷的適應能力，就可能淪入新貧族。

於是，民粹思潮應運而生。法國皮凱提（Thomas Piketty)的（21世紀資本論），提出對富人及資本重稅的理論基礎。主張社會主義的歐蘭德適時當選法國總統，隨即於2012年9月，訂定75％的超高富人稅，立即引發超高收入的影星紛紛設籍國外，世界名牌路易威登（L.V.）也搬遷到比利時註冊。這項大失民心的富人稅，讓民調只剩4％的歐蘭德，不得不於2015年1月，戛然宣布終止。有先見之明的林全院長，早就公開表示「重分配靠租稅，那是騙人」。

降低稅率是當前稅改主流思潮

2016年12月17日，經濟學人周刊（The Economist）指出：目前美國聯邦公司稅率35％，若加上州及地方課稅在內，已達39.6％，這在全球富有國家中是最高的。但是，伴隨著租稅減免優惠項目的增訂，實際稅負並非如此之高。偏高的稅率必然伴隨著縮減稅基，這是最沒有效率的租稅組合。這次川普主張將公司稅率從35％降至15％，投資人已流涎（salivated)以待。

川普所提出的租稅改革，除公司稅外，還主張將個人所得稅從10到39.6％的七級累進稅率簡化為12～33％的三級稅率；股利所得按20％分離課稅，同時廢除遺贈稅及最低稅負。降低稅率與簡化稅制以吸引企業投資、繁榮經濟、帶動就業機會，提高人民所得，從而擴大稅基，增加稅收的租稅改革思潮，正掀起全球驚濤駭浪。

偏高的綜所稅率非降不可

林全院長認為，稅改重點應在綜所稅與營所稅，在總稅收不變的前提下，調整邊際稅率差距：「不是把45％往下拉，就是17％往上拉」。

觀之美國正要將公司所得稅率降至15％，英國已準備今年從20％降至17％，香港16.5％、新加坡17％，台灣現行稅率17％，算是合理，沒有往上拉的理由。至於個人所得稅率，美國將調降至33％，鄰近的香港17％，新加坡20％，即使韓國38％，台灣高達45％，明顯偏高，當然要往下拉。

至於有關所得稅「兩稅合一」制的存廢問題，1990年7月23日，歐盟發佈「關係企業」指令：所謂重複課稅爭議，乃在於公司與法人股東之間的股利所得課稅問題；至於公司與自然人股東之間，係屬不同的權利主體，沒有重複課稅問題。2003年，歐盟法院乃依據此一指令作出判決：公司與自然人各自為獨立的課稅主體，對自然人股東領取的股利所得課稅，並無所謂的重複課稅問題。

既有歐盟「關係企業」指令，又有歐盟法院判決，2007年，歐盟27個會員國已全部廢除「兩稅合一」稅制。

根據財政部賦稅署統計，自1998年實施兩稅合一起至2013年上，累計可扣抵稅額高達1.1兆元，平均每年稅收損失高達761億元。所得稅「兩稅合一」制採行後，營利事業所得稅將全部做為綜合所得稅的扣抵稅額，實質上已不復存在，稅收損失逐年增加，到了2015年抵減稅額已高達1000億元以上。現今修改為減半抵減，每年可抵扣稅額仍高達500億元，除了有利於企業大股東外，並未對經濟注入活水。政大教授陳聽安、陳國樑共同投書指出：「有人高舉檢討兩稅合一的大旗，實質上則是打算為兩稅合一復辟」、「此等論者，若非昧於國際上稅制的發展走向，便是對過往兩稅合一的成效一片茫然。意圖再走兩稅合一的老路，實際上將是走入稅制的死胡同」。

股利所得應採分離課稅

當不合時宜的兩稅合一廢除後，綜合所得稅一年將增加500億元以上的稅收，依據「兩稅總稅收不變的前提下」，綜合所得稅率45％，自有可以「往下拉」的條件。

至於股利所得課稅問題，既然蔡總統就職之初即表明「內外資課稅不一樣，是我心中最大的痛，這個事情一定要解決」。股利所得若按20％分離課稅，既簡化方便稽徵，又讓內外資稅負維持一致，此與川普對於股利分離課稅的主張，相互輝映。

降低稅率、簡化稅制、促進經濟成長，乃是當前國際租稅改革的新思潮，亦或是林全院長推動所得稅改革允宜遵循的康莊大道。